秩检验在司法会计检验中的应用
山东省菏泽市人民检察院 王义然
秩检验是一种统计检验方法、在数理统计理论中，人们把具有相同性质的统计数据按照一定顺序排列起来，把每个数据被排列位次的顺序数叫做秩，并通过对秩的检验，发现研究对象的统计规律，进而解决科学试验、生产实践和社会发展中的问题。例如，人们对同一试验编制多种方案，进行多次试验，把每种方案每次试验的数据按优劣排序，最后检验各种方案全部试验数据所得的秩的和，以此作为评价方案优劣的依据，从中选出最佳方案。这种方法叫秩和检验，在科学试验中得到广泛应用。各种会计资料也普遍存在着秩的现象，秩检验作为一种科学方法，完全可以应用到司法会计检验中去。笔者在多年检察工作实践中，注意运用这种方法，取得了较好的效果。本文对此总结归纳．论述如下：
一、秩的基本类型和属性
秩是按照事物的性质进行排列所得的顺序数，从理论上讲，事物的性质是多方面的。所以，秩的类型也应当是很多的。但作为司法会计检验实践所经常涉及的主要有两种类型，即次序秩和时序秩。所谓次序秩就是由各种票据号码自身表现出来的按大小排列的秩。所谓时序秩就是由票据的填写时间表现出来的按日历排列的秩。一般说来，同一检验对象会同时具备次序秩和时序秩。不管是次序秩还是时序秩，都具有以下属性：
1、秩的多样性。虽然秩的类型主要有两种，但秩的具体种类是多种多样的。首先，会计凭证可分为编制凭证和原始凭证，所以，司法会计所检验的秩既有原始凭证的秩，又有编制凭证的秩；其次，合同契约在现实生活中发挥着越来越大的作用，利用合同进行经济犯罪的案件时有发生，所以，司法会计所检验的秩应当包括合同契约的秩；其三，经济学知识告诉我们，商品交换具有二重性，它既是商品空间位置的转移——物流，又是商品价值形态的转换——商流，而且二者是相对分离的，所以，司法会计所检验的秩既有商品空间位置转移手续——发货票、运费结算单上的秩，又有商品价值形态转换手续——收据、支票、汇票上的秩。如此等等，秩的多样性是显而易见的。
2、秩的连续性。秩的连续性是指如果把同一种秩按照从小到大的顺序排列起来，所得到的便是一串连续的自然数。应当指出的是，次序秩和时序秩的连续性都具有分区段连续的特征。次序秩会因为开票人打乱了票本的先后使用顺序而呈现出跨越性区段连续，时序秩也会因为年度月份的划分、节假日和未发生业务的空白日的间隔被分解成若干个区段。
3、秩的相关性。秩的相关性包括两个方面：一是同一种票据上的时序秩和次序秩其连续性是相互关联一致的，次序秩小的票据，其时序秩也小，次序秩大的票据，其时序秩也大。不同的只是时序秩会因同一天发生多笔业务而出现重叠，增长速度低于次序秩。二是同一类业务在不同票据上的秩，其连续性也是相互关联一致的。如保险部门保单上的秩和保费收据上的秩，其连续性是一致的。
二、秩检验的方法步骤
以上所述秩的连续性和秩的相关性，都是指正常情况下秩应当具有的属性。犯罪分子侵吞国家、集体财物，常常在各种票据上做手脚，这就必然会引起这些属性的改变。秩检验的任务就是从这些属性的改变中发现犯罪的踪迹，运用检验、鉴定结论证明案件事实。秩检验的方法可分为归类、排列和分析评断三个步骤。
l、归类。在会计工作实践中，会计资料是按照会计科目分类整理的，每个凭证后的附件可能有若干张，票据可能有若干种，在编制凭证时，对各种票据的排列顺序是不作任何考虑的。所以，它们的秩是杂乱无章的。在这种情况下。要想直接在装钉成册的会计资料中直接进行秩检验是根本不可能的。因而，必须对检验对象进行归类。归类的方法是把需要检验的票据从纷繁的会计资料中检索出来，逐一列表登记。因为归类的目的是进行秩检验，所以登记的内容只包括次序秩和时序秩．其他内容均可省略。归类一般是把同一单位开出的同种票据作为一类。归类时要注意秩的多样性，认真分析案情，选择最适合秩检验的那种票据作为检验对象。
2、排列。很显然，被归类登记的票据的次序秩和时序秩，其先后顺序只是被检票据在会计资料中原有顺序的再现，还是杂乱无章的，仍不能直接进行秩检验，还必须进行再整理。即把已归类登记的次序秩和时序秩按次序秩从小到大的顺序排列起来，重新登记。排列时应当注意，次序秩和时序秩的对应关系要保持不变，被检票据所在的凭证号码也应注明，以便下一步查核。
3、分析评断 分析评断就是对排列好的票据的时序秩和次序秩进行检验，从秩的连续性和相关性方面，发现异常现象，把异常票据筛选出来。一般说来，本单位开出的收款类票据，在次序秩连续区段内出现间断点则视为异常；本单位开出的付款类票据，在次序秩连续区段外出现个别孤立的次序秩或秩的相关性被破坏则视为异常；外单位开出本单位付款的票据，如果次序秩有较强的连续性则视为异常，特别是那些次序秩连续、时序秩不连续、时间跨度大、甚至时序颠倒的票据，是不可忽视的异常现象。分析评判阶段，要把发现的异常情况写出分析意见书或检验报告，提出对异常票据的查证方法或应做的其他检验。
三、秩检验的作用
秩检验作为一种司法会计检验方法．看似繁琐，实是大巧若拙。它可以在不接触当事人的情况下就发现问题症结，抓住要害，为突破案件打下良好的基础，最适宜对一个单位帐目进行全面审查尚无特定目标时采用。对有些案件来说，秩检验是证明某些案件事实唯一有效的方法。秩检验的作用主要表观在以下几个方面：
1、可以发现收入不记帐的问题。有些单位主要从事销售类业务，需要本单位开出收款类票据，有的销售或财务人员，在销售商品办理结算手续或记帐过程中，采取藏匿或销毁收款票据的手段，截留收回货款贪污自肥。这种作案手段，破坏了入帐票据次序秩的连续性，只要检验次序秩，发现间断点，就能把问题揭露出来。
2、可以发现伪造单据虚报冒领的问题。一些有收购类业务的单位，大量使用本单位开出的付款票据。少数人内外勾结窃取本单位票据、私自填写盖章，冒领货款。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现在次序秩连续区段外有孤立的次序秩，或次序秩和时序秩的相关性异常。有些业务人员在采购业务中，经常接触外单位开出本单位付款的票据，往往会采取从有关单位索要或窃取空白发票私自填写，分批分期入帐报销的手段，进行贪污。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现次序秩连续而时续秩不连续，时间跨度较大，甚至时序颠倒等现象。对以上两类问题。只要检验秩的连续性和相关性，就能一目了然。有时，哪怕检材只有三两张票据，只要存在上述情况，就能说明问题。
3、可以发现某些虚假入帐手段。揭露攻守同盟。笔者曾查处一起案件，被告甲为窑场乙提供低价柴油，无偿从窑场拉砖价值四千余元、双方订立攻守同盟后，窑场用未启用的票本为甲虚开了发票，并把发票的记帐联加在已装钉成册入过帐的会计凭证中，又从该凭证挑选出合计金额与这张发票相等的三张发票撕掉，使凭证金额保持平衡，掩盖了未交款假入帐的事实。调查中，经审查窑场帐目、对凭证附件进行秩检验，发现在发票次序秩连续区段内有三个间断点，后加入的一张发票次序秩孤立，且记帐凭证注明的附件62张，实际只有60张， 这就完全证实了撕掉三张加入一张的事实。攻守同盟土崩瓦解。
4、可以证明某些案件事实的发生时间。有些受贿案件或挪用公款案件，案发后罪犯亲友将受贿或挪用的款项退回原单位。并让这些单位开收据时写案发前的时间，掩盖犯罪事实。如果这类收据是从正常使用中的票本开出的，我们只要检验与这张收据次序秩相邻的两张收据的时序秩，就可以证明退款时间。真实退款时间应当在上下相邻两张收据的时序秩之间。笔者把这种方法称为“两边夹”原理，这种方法对确认退款时间，认定案件性质是很有帮助的。
综上所述，不难看出，秩检验是一种科学的检验方法，不仅有牢固的理论基础，而且有很强的可操作性和良好的实际效果。把它作为一种基本方法，应用于司法会计检验实践，具有十分重要的意义。